发布: 9:42am 05/12/2022

蔡兆源 | 少犯错税务罚款更低

蔡兆源(《亚企理财中心》税务与财务咨询总监)

上理税有方期我们谈过，针对审查结果和税务调整，纳税人可以陈述他的看法，提出解释。如果纳税人不同意所提出的税务调整，他必须在收到税务调整通知书发出的18天内，正式向税收局提出反对，并提供额外信息与证据印本作为提出反对的基础。税收局将审查纳税人的反对意见，并将最终的审查结果通知纳税人。

●犯错次数越少，罚款越低

如果在税务审查（Tax Audit）开始进行后，发现纳税人少报收入或漏报收入，税收局可以根据1967年所得税法令第113（2）条款施加罚款。这罚款相等于少报的税款一样数额，那就是罚款100%。

虽然如此，在志日2022年5月1日的税务审查框架（Tax Audit Framework）下，罚款已被调低如图表（1）优惠罚款率。

图表（1）优惠罚款率
错误	罚款率
初次犯错	15%
第二次犯错	30%
第三次犯错及之后	45%

●如何鉴定犯错次数？

在这税务审查框架下，税收局在决定一名纳税人是否是初次犯错，是参照该名纳税人在2020年1月1日至2022年4月30日之间，在1967年所得税法令第113（2）条款下的罚款记录。

请参阅图表（2）如何鉴定纳税人犯错次数。

图表（2）如何鉴定纳税人犯错次数
2020年1月1日至2022年4月30日是否有113（2）罚款记录？	从2022年5月1日起因任何税务审查而引起的113（2）罚款将被视为	罚款率
无	初次犯错	15%
有	第二次犯错	30%

●技术性调整无罚款

此外，税收局总监也可以引用1967年所得税法令第124（3）条款，行使他的权力来减少或直接取消所施加的罚款。如果审查结果是，税收局做出税务技术性调整（Technical Adjustment），税收局将根据第113（2）条款对任何少报收入或漏报收入施加罚款，那就是零罚款。

税务技术性调整是指针对一个个案的实况和税务课题，从税法的角度，税收局与纳税人存在不同的诠释与认知，而造成税收局提出的调整。但是，针对某些税务课题，如果税收局已发布公共条例、指南、实务说明、所得税条例、所得税（豁免）令或所得税规则加以阐明税收局的立场，而纳税人持有不同的立场，那税收局就不会把它当成税务技术性调整，不能享有零罚款。当然，针对纳税人认为的这税务技术性调整，纳税人还是有权启动上诉司法程序。