发布: 9:42am 05/12/2022

蔡兆源 | 少犯錯稅務罰款更低

蔡兆源(《亚企理财中心》税务与财务咨询总监)

上理稅有方期我們談過，針對審查結果和稅務調整，納稅人可以陳述他的看法，提出解釋。如果納稅人不同意所提出的稅務調整，他必須在收到稅務調整通知書發出的18天內，正式向稅收局提出反對，並提供額外信息與證據印本作為提出反對的基礎。稅收局將審查納稅人的反對意見，並將最終的審查結果通知納稅人。

●犯錯次數越少，罰款越低

如果在稅務審查（Tax Audit）開始進行後，發現納稅人少報收入或漏報收入，稅收局可以根據1967年所得稅法令第113（2）條款施加罰款。這罰款相等於少報的稅款一樣數額，那就是罰款100%。

雖然如此，在志日2022年5月1日的稅務審查框架（Tax Audit Framework）下，罰款已被調低如圖表（1）優惠罰款率。

圖表（1）優惠罰款率
錯誤	罰款率
初次犯錯	15%
第二次犯錯	30%
第三次犯錯及之後	45%

●如何鑑定犯錯次數？

在這稅務審查框架下，稅收局在決定一名納稅人是否是初次犯錯，是參照該名納稅人在2020年1月1日至2022年4月30日之間，在1967年所得稅法令第113（2）條款下的罰款記錄。

請參閱圖表（2）如何鑑定納稅人犯錯次數。

圖表（2）如何鑑定納稅人犯錯次數
2020年1月1日至2022年4月30日是否有113（2）罰款記錄？	從2022年5月1日起因任何稅務審查而引起的113（2）罰款將被視為	罰款率
無	初次犯錯	15%
有	第二次犯錯	30%

●技術性調整無罰款

此外，稅收局總監也可以引用1967年所得稅法令第124（3）條款，行使他的權力來減少或直接取消所施加的罰款。如果審查結果是，稅收局做出稅務技術性調整（Technical Adjustment），稅收局將根據第113（2）條款對任何少報收入或漏報收入施加罰款，那就是零罰款。

稅務技術性調整是指針對一個個案的實況和稅務課題，從稅法的角度，稅收局與納稅人存在不同的詮釋與認知，而造成稅收局提出的調整。但是，針對某些稅務課題，如果稅收局已發佈公共條例、指南、實務說明、所得稅條例、所得稅（豁免）令或所得稅規則加以闡明稅收局的立場，而納稅人持有不同的立場，那稅收局就不會把它當成稅務技術性調整，不能享有零罰款。當然，針對納稅人認為的這稅務技術性調整，納稅人還是有權啟動上訴司法程序。